Durant aquest període de manca, el fet de no reportar quotes de manera efectiva de lloguer no implica que no es reporti el corresponent IVA d’aquestes.
Els períodes de manca en l’arrendament tenen lloc en els primers mesos.
La Direcció General de Tributs ens recorda, reiterant la ja assentada doctrina administrativa, que si l’arrendatari s’obliga a abonar el cost de les obres necessàries per al condicionament de l’immoble, l’arrendador haurà de repercutir a la part arrendatària l’IVA de tal període de carència que no constituirà una prestació realitzada a títol gratuït, sinó una contraprestació pel valor que l’arrendador atribueix als serveis que pretén obtenir i ha acordat realitzar l’arrendatari.
El període de manca d’un arrendament podem definir-lo com aquell període de temps en què se suspèn el pagament de les quotes d’arrendament pactades. L’habitual és que les quotes d’arrendament es reportin mes a mes una vegada finalitzat cadascun d’ells.
Amb caràcter general, els períodes de manca en l’arrendament tenen lloc, parlant de locals comercials o oficines, en els primers mesos de l’arrendament ja que potser és necessari realitzar obres de condicionament o remodelacions que impliquen la impossibilitat d’operar de manera efectiva en ell. Aquest temps és pactat entre arrendador i arrendatari i, durant la durada d’aquest, es permet la disposició del local o oficina, però no es reporten les quotes de lloguer pactades.
Es tracta, per tant, d’una concessió o liberalitat que realitza l’arrendador ateses les circumstàncies especials que envolten la pròpia operació de lloguer respecte a un concret arrendatari.
Sol ser una dinàmica molt habitual dins del sector de la restauració, especialment els locals destinats a l’oci nocturn, que poden seguir una determinada temàtica o buscar un determinat ambient que implica despeses, en termes de temps i diners, en remodelacions, decoració, etc.
Doncs bé, la Direcció General de Tributs en la seva recent Consulta Vinculant (V3061-21), de 7 de desembre de 2021, ens recorda que durant aquest període de manca, el fet de no reportar quotes de manera efectiva de lloguer no implica que no es reporti el corresponent IVA d’aquestes.
El primer que fa la DGT és establir el moment de meritació de les quotes no pagades de lloguer en reproduir el contingut de l’article 75 de la LIVA:
«4.- D’altra banda, en relació amb la meritació de l’Impost, cal assenyalar que la contraprestació de l’arrendament objecte de consulta està constituïda per la renda periòdica que ha de satisfer l’arrendatari, així com per les obres que aquest s’ha compromès a realitzar i que quedaran com a millora en el local arrendat propietat de l’arrendador.
L’article 75, apartat un, número 2n, de la Llei 37/1992 estableix que es reportarà l’Impost en les prestacions de serveis “quan es prestin, executin o efectuïn les operacions gravades”.
Al seu torn, el número 7è, del mateix article i apartat, assenyala que l’Impost es reportarà “en els arrendaments, en els subministraments i, en general, en les operacions de tracte successiu o continuat, en el moment en què resulti exigible la part del preu que comprengui cada percepció.
No obstant això, quan no s’hagi pactat preu o quan, havent-se pactat, no s’hagi determinat el moment de la seva exigibilitat, o la mateixa s’hagi establert amb una periodicitat superior a un any natural, la meritació de l’Impost es produirà a 31 de desembre de cada any per la part proporcional corresponent al període transcorregut des de l’inici de l’operació, o des de l’anterior meritació, fins a la citada data”».
Per a concloure, de la següent manera, reproduint el criteri ja assentat respecte la meritació de les quotes d’IVA sobre rendes no abonades:
«D’acord amb l’anterior, en l’operació a què es refereix l’escrit de consulta, l’Impost sobre el Valor Afegit es reportarà quan resulti exigible la part del preu que comprengui cada percepció. Això és, quan resultin exigibles les rendes monetàries que ha de satisfer l’arrendatari durant el període de vigència del contracte. En el cas que no s’hagi determinat el moment de la seva exigibilitat la meritació es produirà a 31 de desembre, per la part proporcional del valor de les obres realitzades per l’arrendatari en el denominat període de carència, des del seu inici fins a aquesta data».
Per a ampliar aquesta informació consulti amb Assessoria fiscal.
